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ifrs觀念篇(平行記帳法不符合IFRS準則)(下篇)/極重要

提供正確的觀念給大家參考.至於是否正確.專家自有評斷...
如果一個集團企業的財務長或會計師對於IFRS國際財務報導準則的規範不
夠理解,對於集團財務合併報表的管理體系規劃能力不足,對集團企業將會
產生災難性的後果:(1)、一個企業多套總帳會計的帳套。(2)、產出多套不
同結果的財務報表,有些結果出現獲利,有些卻出現虧損。(3)、混亂的經
營結果的資訊產生錯誤的思考,做出錯誤的決策。(4)、混亂的財務報表,
引導投資人產生做假帳的顧慮,並可能引發偽造財務報表的訴訟事件。

為甚麼IFRS國際財務報導準則理事會不可能允許獨立個體企業採用兩種以
上的貨幣簿記兩套或多套會計總帳?首先請看看上列第一頁的圖例:一個集
團母公司可以獨資投資子公司,可以和少數股權股東合資投資子公司,可以
和子公司共同合資投資子公司,可以和子公司加上少數股權股東共同合資投
資孫公司,並且隨時可以購併新公司,出售子公司股權,將多家關係企業合
併為一家子公司……等等。如果一個獨立法人公司可以採用雙幣別記帳,會
產生甚麼後果?如果一個獨立法人公司可以採用多幣別記帳,又會產生甚麼
後果?我們就拿上圖簡單的一個集團企業當作案例分析:

1. 採用雙幣別或多幣別平行記帳法的可行性:

對於集團母公司H/Q而言,母公司設立在臺灣,其功能性貨幣理所當然的使用新臺幣,這是必然的選擇。其標準報導性貨幣則選擇美金USD做為對全球投資人報導營運結果的財務報表的依據(在美元還沒垮臺之前的條件下),這個也沒有任何異議。至於記帳貨幣的部份,在臺灣的功能性貨幣NTD就等於其記帳貨幣,這也完全合法合理,畢竟是集團母公司。可是,對於美元的報導貨幣部份,集團母公司是否有必要再簿記一套USD美元的會計總帳做為集團財務合併報表進行合併和報導的依據?

對於A公司而言,A公司設立在香港,其功能性貨幣理所當然的使用港幣,這是必然的選擇。其標準報導性貨幣則選擇美金USD做為對全球投資人報導營運結果的財務報表的依據(在美元還沒垮臺之前的條件下),這個也沒有任何異議。至於記帳貨幣的部份,在香港的功能性貨幣HKD就等於其記帳貨幣,這也完全合法合理。可是,集團母公司在臺灣,香港子公司是否有必要再簿記一套NTD新臺幣的會計總帳做為集團財務合併報表進行合併的依據?另外,對於美元的報導貨幣部份,香港A公司是否有必要再簿記一套USD美元的會計總帳做為香港子集團財務合併報表進行合併和報導的依據?就算目前臺灣母公司100%持有香港A公司的股權,依據IFRS國際會計準則,香港子集團A公司不需要編制合併財務報表,如果明年集團母公司的持股變為85%的話,也會面對必須編制合併財務報表的問題。

對於A1公司而言,A1公司設立在中國大陸,其功能性貨幣理所當然的使用人民幣,這是必然的選擇。其標準報導性貨幣則選擇美金USD做為對全球投資人報導營運結果的財務報表的依據(在美元還沒垮臺之前的條件下),這個也沒有任何異議。至於記帳貨幣的部份,在大陸的功能性貨幣RMB就等於其記帳貨幣,這也完全合法合理。可是,一級集團母公司H/Q在臺灣,二級集團母公司A在香港,A1子公司是否有必要再簿記一套NTD新臺幣的會計總帳做為H/Q母公司集團財務合併報表進行合併的依據?並且要再簿記一套HKD港幣的會計總帳做為A母公司集團財務合併報表進行合併的依據?另外,對於美元的報導貨幣部份,中國大陸A1公司是否有必要再簿記一套USD美元的會計總帳做為集團財務合併報表進行合併和報導的依據?

依據這樣的規劃邏輯,母集團企業越多層級,而且位於不同的國家,則子公司所需要編制的總帳會計就越多帳套,否則就無法進行合併匯總。萬一一個中國大陸子公司上頭有德國、日本、新加坡、臺灣、香港五級母公司,就得用七種貨幣簿記會計總帳,包括:人民幣、歐元、日元、星幣、新臺幣、港幣,再加一個美元報導貨幣。這就引發了下列一連串嚴重的問題?

(1)、採用不同的貨幣記帳,其外幣匯率的依據拿甚麼匯率當作轉換基準?依臺灣的標準?依香港的標準?依德國的標準?依日本的標準?依新加坡的標準?

(2)、標準轉換匯率要拿海關公告的匯率,還是拿銀行匯率?還是拿紐約期貨交易所的匯率?還是拿東京期貨交易所的匯率?……等等?臺灣海關的匯率能夠當作大陸企業會計總帳立帳的依據嗎?日本海關的匯率能夠當作大陸企業會計總帳立帳的依據嗎?香港海關的匯率能夠當作大陸企業會計總帳立帳的依據嗎?每家銀行匯率都不相同,隨便拿一家銀行的匯率可行嗎?香港銀行匯率和歐洲銀行匯率和臺灣銀行匯率都不一樣,依據哪裡的標準進行立帳?

(3)、不同的幣別編制出來的財務報表就會得到不同的結果,歐元記帳的損益表獲利1.5億,港幣記帳的損益表獲利0.65億,新臺幣記帳的損益表虧損0.5億……等等。到底這家企業是獲利還是虧損?到底該拿哪一份財務報表進行集團財務合併報表的合併依據?這樣的財務報表算不算一團混亂?

(4)、獨立個體企業營業的損益歸屬於本期損益(未分配利潤項下子科目),因為集團財務合併報表所產生的匯兌差額歸屬於累積換算調整數,這是任何一為會計學專業畢業的人腦袋裡必備的基礎觀念。可是,當一個獨立個體企業採用雙幣別或多幣別平行記帳之後,再也無法區分該企業的財務報表的結果是來自於本期損益或是因為其它匯率變動因素,這種財務報表就完全不具備經營分析和決策支援的功能,還是一團混帳。

(5)、一套總帳會計要能夠稽核審計,必須具備配套的許多明細帳冊,例如:應收帳款、應付帳款、應收票據、應付票據、銀行存款、固定資產、融資貸款、金融商品投資、製造成本……等等帳冊。採用五種貨幣編制五套總帳會計,只用人民幣的明細帳來稽核、審計,行嗎?會計師一手拿著新臺幣的總帳會計,一手翻著人民幣的明細帳進行審計,這樣可行不?那港幣、歐元、星幣、美金……等等如何進行審計?

(6)、假如集團企業果真要求大陸企業的明細帳務必採用多幣別分別記帳,這個問題可就越嚴重了:應收帳款、應付帳款、應收票據、應付票據、銀行存款、固定資產、製造成本……等等同時用人民幣、港幣、歐元、星幣、美金、新臺幣、日幣多種幣別記帳,到底所有的原始交易憑證上要顯示多少種幣別和匯率?銷貨單、退貨單、折讓單、採購驗收單、採購退貨單、採購折讓單、委外加工驗收單……等等,幾十種交易憑證是否都需要顯示多種幣別匯率?否則拿著新臺幣的明細帳冊如何核對人民幣和外幣交易的原始憑證呢?拿著港幣或美元的明細帳冊如何核對人民幣和外幣交易的原始憑證呢?……等等。每一個前臺部門(營業、採購、委外加工、模具工具、倉管……等等)的人員全部被捲入了集團財務的混亂旋渦裡頭。而且,萬一多了一種集團貨幣,所有的原始交易憑證都要增加一個幣別,外加一個匯率。如果是少了一個集團幣別呢?這樣的財務制度規劃合理嗎?可行嗎?

(7)、除了原始交易憑證之外,更嚴重的問題又來了:哪一個國家或地區的稅務憑證會讓企業的多種幣別和匯率顯示在其上頭?在臺灣的統一發票上能夠同時顯示美元和港幣的幣別和匯率嗎?在大陸的增值稅或應業稅發票上能夠同時顯示新臺幣和港幣的幣別和匯率嗎?總帳會計的傳票是依據原始交易憑證立帳,或是依據稅務憑證立帳?在中國大陸的增值稅發票或Invoice上可以看到外幣交易的幣別和對人民幣的匯率,在臺灣的營業稅發票或Invoice上可以看到外幣交易的幣別和對新臺幣的匯率,可是都看不到其它的幣別和匯率,會計師是否認同財簽的財務報表不需要開立發票就能直接立帳?

(8)、每個獨立法人企業的財務部門每個月份要完成編制一份財務總帳的報表就已經忙到頭昏眼花了,現在要求同時編制多種幣別的財務合併報表,每張原始憑證上顯示多種幣別,多個匯率,還要如期產出財務報表,到底是一張會計傳票上顯示多種幣別/匯率的會計分錄,還是每種幣別的會計傳票分開處理?會計傳票需不需要制票人和財務主管簽名蓋章?需不需要總經理或董事長簽名蓋章?這將會增加多少工作量?可行嗎?

2. 配合IFRS和GAAP國際會計準則採用雙幣或多幣記帳的可行性:

依據上述所提到的多幣別,多帳套的平行記帳法可以知道:雙幣記帳的規劃是還沒端出菜來就一槍斃命,根本沒有可行性的構想。多幣記帳則是天馬行宮,一團混帳的做法。如果採用3種貨幣平行記帳,財務部門的工作量就會變成5倍的工作量,因為還要核對不同幣別的帳冊結果。假設在GAAP和IFRS平行作業期間,如果會計制度規劃不當的話,你知道這個工作量將必然要再乘以2倍,等於10倍的工作量,可行嗎?

你認為IFRS國際財務報導準則理事會可能訂定出如此一套愚蠢的會計準則讓全球的所有企業遵守嗎?還是有許多會計師和ERP軟體公司誤解了IFRS國際財務報導準則的內容?透過我們對IFRS國際財務報導準則的研究結果,IFRS理事會確實沒有任何主張獨立法人個體採用雙幣或多幣平行記帳的說法,只同意獨立法人個體可以採用多種幣別報導財務報表。如果你的企業還真的配合會計師和ERP軟體公司的多幣別平行記帳法處理IFRS國際財務報導準則的實施,這個失敗的結果是可以預見的。

對於IFRS國際財務報導準則應該如何實施執行的決策草率的把權力交給公司以外的人包辦,卻沒有自己用心深入研究,這就是一種不負責任的態度和做法,你能期望一個不負責任的態度和作法能得到預期的結果和效益嗎?

任何企業的經營都是在變動中謀求發展,一套好的會計制度和好的ERP軟體系統可以讓你的企業在面對任何變動的時候,能夠以不變應萬變,集團規模再大,關係企業再多,產業型態再複雜,都能夠從容應變。如果採用雙幣別或多幣別平行記帳,你將會發現:公司規模變動時,會計制度就垮了,企業使用的表單也出問題了,記帳的帳冊也變多了或變少了,財務報表則是永遠混亂不清。

IFRS國際財務報導準則並不是一件太複雜的事情,它僅僅改變財務報導的幾項準則內容和財務報表的表達方式,並沒有要求改變原有高級會計學裡頭的任何學理原則,也沒有改變整體財務結構和簿記的流程、對於企業使用表單的作法也沒有做任何的變更。之所以會有雙幣記帳和多幣記帳的講法和做法,只有兩個原因:(1)、完全是提出這種說法和做法的人沒有深入理解IFRS國際財務報導準則的規範內容。(2)、軟體公司沒有能力規劃出一套符何IFRS國際財務報導準則規範要求的軟體系統。所以才會出現完全和高級會計學理論不符,又不符合IFRS國際財務報導準則的雙幣記帳和多幣記帳的講法和做法。當你沒看到真正高明的專家,又看不懂誰才是專家的時候,你只能相信號稱專家的人,這也是人之常情!


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海綿寶寶
iT邦大神 1 級 ‧ 2011-02-21 10:53:50

如果dscwferp大大也來加入討論
應該會更熱鬧了吧
rockrockrock

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海綿寶寶
iT邦大神 1 級 ‧ 2011-02-21 11:01:26

再加一位doesjudas大大
不知道是否有興趣加入rock

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bizpro
iT邦大師 1 級 ‧ 2011-02-21 11:08:42

嗚, 含IFRS IAS 21部份內容加我寫的超過1000字, 被禁了. 就一閃不見了, 邦幫忙還我.哭

看更多先前的回應...收起先前的回應...
bizpro iT邦大師 1 級 ‧ 2011-02-21 11:11:22 檢舉

"必然的選擇"是什麼意思?
連長要傻兵投票決定運動服的顏色, 傻兵選出紅色, 做出來後是藍色, 連長說, 這是必然的選擇.

bizpro iT邦大師 1 級 ‧ 2011-02-21 11:12:49 檢舉

IFRS IAS 21:

Functional currency
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The primary economic environment in which an entity operates is normally the one in which it primarily
generates and expends cash. An entity considers the following factors in determining its functional currency:
(a)
the currency:
(i) (ii)
(b)
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that mainly influences sales prices for goods and services (this will often be the currency
in which sales prices for its goods and services are denominated and settled); and
of the country whose competitive forces and regulations mainly determine the sales prices
of its goods and services.
the currency that mainly influences labour, material and other costs of providing goods or services
(this will often be the currency in which such costs are denominated and settled).

關鍵字: is normally the one, will often be

bizpro iT邦大師 1 級 ‧ 2011-02-21 11:14:07 檢舉

The following factors may also provide evidence of an entity’s functional currency:
(a) (b)
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the currency in which funds from financing activities (ie issuing debt and equity instruments) are
generated.
the currency in which receipts from operating activities are usually retained.

關鍵詞: may also provide evidence

bizpro iT邦大師 1 級 ‧ 2011-02-21 11:17:49 檢舉

The following additional factors are considered in determining the functional currency of a foreign operation,
and whether its functional currency is the same as that of the reporting entity (the reporting entity, in this
context, being the entity that has the foreign operation as its subsidiary, branch, associate or joint venture):
{...太長了}

關鍵詞: are considered in determining

bizpro iT邦大師 1 級 ‧ 2011-02-21 11:18:57 檢舉

When the above indicators are mixed and the functional currency is not obvious, management uses its
judgement to determine the functional currency that most faithfully represents the economic effects of the
underlying transactions, events and conditions. As part of this approach, management gives priority to the
primary indicators in paragraph 9 before considering the indicators in paragraphs 10 and 11, which are
designed to provide additional supporting evidence to determine an entity’s functional currency.

關鍵詞: uses its judgement to determine, most faithfully

bizpro iT邦大師 1 級 ‧ 2011-02-21 11:21:13 檢舉

都看不到"必然的選擇", 例如:
mandatorily, is required by law, definitely, must, 連反向的必然如is prohibited, with no exception也看不到啊.

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strong9234
iT邦新手 5 級 ‧ 2011-02-21 15:36:48

就我目前的理解,需要使用到兩套帳本的理由是,一套for Local GAAP, 另一套是for集團的會計原則(IFRS), 沒有他說的那麼恐怖吧...

按他所舉的例子, HQ的兩套本帳為TW GAPP(台幣)及IFRS(台幣)
A公司(HK),其兩套本帳為HK GAPP(港幣)及IFRS(港幣,假設功能性貨幣選擇港幣)
A1公司(CN),其兩套本帳為CN GAPP(人民幣)及IFRS(港幣,假設功能性貨幣選擇人民幣)
至於某些paper company,只需一套IFRS帳本即可,因為不需應付local GAAP的需求.

至於報導貨幣(美金),好像沒聽過要拿來記帳吧...啊不就把財報的數字變成美金的數字就好了嗎?

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